מע”מ – מס ערך מוסף

המע”מ (מס ערך מוסף) הוא אחד המיסים המרכזיים והחשובים ביותר בישראל, מס שכל אחד ואחת מאיתנו משלמים כמעט בכל יום. מבחינת מיסוי, מס ערך מוסף הינו מס עקיף, קרי, המדינה גובה אותו בעקיפין דרך עסקאות שונות ולא ישירות בדומה למס הכנסה למשל.

מע”מ נגבה בישראל על כמעט כל עסקה, החל ממכירת מוצרים (טובין) ועד קבלת שירותים, למעט מוצרים או תחומים בהם יש פטור ממס זה. שיעור המע”מ הינו אחיד ונקבע בצו על ידי שר האוצר. נכון לסוף שנת 2013, שיעור מס ערך מוסף בישראל הוא 18%.

גבייה של מע”מ היה מדיניות מקובלת מאוד ונפוצה במדינות שונות בכל העולם, המדיניות הממשלתית לגבי המס משתנה ממדינה למדינה – למשל יישום של מע”מ דיפרנציאלי או אחיד בדומה למצב בישראל – אך גבייתו קיימת במרבית מדינות העולם. באנגלית ובמרבית המדינות בעולם, המע”מ נקרא (VAT (Value Added Tax.

מקור השם ומשמעות המיסוי

מע”מ הוא מס ערך מוסף, מקור השם נעוץ במהות המס הוותיק הזה. המס מיועד למסות את הערך המוסף בשלבים השונים של שרשראות הייצור והאספקה – קרי החל ביצרן או ספק השירות, דרך סיטונאי ומשווק ועד לקמעונאי ולצרכנים הסופיים.

אותו ערך מוסף הינו בעיקרון הפרש המחיר הכללי לבין סכום העלות בייצור מותר או מתן השירות. באופן מעשי, מסובך מאוד לחשב את ההפרש הזה ואת אותו “ערך מוסף”, זאת ועוד, בישראל מונהג מע”מ אחיד ולא דיפרנציאלי – כך שבפועל משרד האוצר קובע שיעור מס מסוים בהתאם לציפיות הגבייה וצרכיה תקציב המדינה.

יש שנים בהם המס יכול לרדת מעט ושנים בהן הוא עולה (למשל ביוני 2013 הועלה שיעור המע”מ ל-18% מ-17%).

המשמעות של שיעור המע”מ וגבייתו בפועל מהציבור היא גם בהקשר של הכנסות המדינה – כי כל המס מועבר דרך רשות המיסים לתקציב המדינה – אך גם בהקשר של עידוד או בלימת הצריכה.

ככל שהמע”מ נמוך יותר, על פניו מדובר על עידוד של הציבור לצרוך יותר מוצרים, סחורות ושירותים. באופן זה, המע”מ מהווה כלי פיסקלי חשוב מעבר לאמצעי הכנסות למדינה – ניתן לנסות לרסן אינפלציה דרך העלאת המע”מ, לעודד צמיחה וצריכה.

בנוסף, יש גורמים המתייחסים למע”מ בתור מקור פוטנציאלי להפחתת הפערים בחברה – דרך יישום מע”מ דיפרנציאלי למשל, מס גבוה יותר על מוצרי יוקרה ומותרות ומס מופחת על מזון ושירותים בסיסיים.

המע”מ האחיד בישראל יוצר מצב בו אוכלוסיות חלשות בעלות הכנסות נמוכות יותר משלמות חלק גדול יותר מהכנסתן על מע”מ, בעוד האוכלוסיות החזקות משלמות נטל פחות מהכנסתן על המע”מ – ככזה המע”מ האחיד הינו מס רגרסיבי.

מע”מ לעסקים – החזר מס תשומות

אזרח פרטי שרוכש מוצר או שירות המחייבים בתוספת מע”מ, פשוט משלם את המס ומתייחס לכך כאל חלק בלתי נפרד מהמחיר הכולל. אך עבור עסקים מס זה מציג מציאות מורכבת יותר וכזו המציעה יתרון.

עקב מהות המס, מרבית העסקאות העסקיות – עסקאות הקשורות לשלבים השונים בשלבי הייצור המוקדמים ולפני המכירה הסופית לצרכן (בין אם מדובר על שירותים או מוצרים). כך, עסק גובה מע”מ על עסקאות שבהן הוא המוכר ומשלם מע”מ על עסקאות בהן הוא הרוכש.

אך מודל החזר מס תשומות מאפשר להתקזז על המע”מ וזהו יתרון חשוב לעסקים וחברות. הכוונה היא שעסק משלם למדינה את המע”מ שגבה מעסקאות בקיזוז המע”מ ששילם בעצמו על עסקאות.

מע”מ ותמ”א 38

הנושא של מע”מ ופרויקטים של תמ”א 38 הינו מורכב. המדינה רוצה לעודד ביצוע פרויקטים ולכן מעניקה פטור ממע”מ בגין תשלום עבור שירותי בנייה המבוצעים במסגרת מכירת זכויות בנייה בהתאם לתמ”א 38 וכאשר המכירה הקנתה פטור ממס שבח.

חשוב לציין כי מסיבות כאלו ואחרות, הפטור ממע”מ עבור שירותי בנייה לא תקף לעסקאות במסגרת תיקון 2 לתמ”א 38.

ראו גם:
טיפול במיסוי בתמ”א 38